Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оренбургский институт бизнеса и управления

Кафедра «Бухгалтерский учёт»

Дневник по преддипломной практике

студентки Королёвой Ольги Ивановны

4 курса заочной формы обучения

специальность 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Руководитель практики от организации:

Главный бухгалтер О.Г. Горшенева

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

1.1 Организационно-правовая характеристика Учреждения

1.2 Функции Учреждения

1.3 Организационная структура Учреждения

1.4 Структура и динамика персонала Учреждения

1.5 Показатели финансово-хозяйственной деятельности Учреждения за 2005-2007 гг.

1.6 Инвестиционная составляющая деятельности Учреждения

2. Основы организации бухгалтерского учёта в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

2.1 Организационное построение бухгалтерии Учреждения

2.2 Функции бухгалтерии Учреждения

2.3 Учётная политика Учреждения

2.4 Документооборот бухгалтерии Учреждения

2.5 Автоматизация учётно-вычислительных работ Учреждения

2.6 Бухгалтерская отчётность Учреждения

3. Анализ учётных операций ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

3.1 Учёт основных средств

3.2 Учёт затрат

3.3 Учёт доходов от платных услуг

3.4 Учёт денежных средств в кассе и на расчётном счёте

3.5 Учёт расчётов с подотчётными лицами

3.6 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

3.7 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

3.8 Учёт финансовых результатов

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Введение

Цель настоящего отчёта о прохождении преддипломной практики - обобщение первоначального профессионального опыта, полученного во время практики.

Задачами отчёта о прохождении преддипломной практики являются:

1) обобщение, систематизация, конкретизация и закрепление теоретических знаний на основе изучения опыта работы конкретной организации по основным направлениям деятельности экономических служб;

2) обобщение опыта организационной, правовой, психологической работы на различных должностях, полученного в ходе практики;

3) развитие экономической культуры, как важнейшего условия успешного решения задач будущей профессиональной деятельности;

4) обобщение передового опыта по избранной специальности;

5) обобщение опыта принятия и реализации на основе полученных теоретических знаний управленческих решений, а также контроля за их исполнением;

6) овладение методами аналитической и самостоятельной научно-исследовательской работы в учреждении;

7) сбор необходимых материалов для подготовки и написания выпускной квалификационной (дипломной) работы.

Предметом отчёта является обобщение знаний и навыков, полученных в ходе преддипломной практики.

Объектом отчёта можно признать ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии».

Информационной базой преддипломной практики послужили организационно-распорядительные, информационно-справочные и бухгалтерские документы, выработанные в деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» в 2006-2008 гг.

1. Организационно-экономическая характеристика ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

1.1 Организационно-правовая характеристика Учреждения

бухгалтерский учёт финансовый ветеринария

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» (далее - Учреждение) является некоммерческой организацией, подведомственной Министерству сельского хозяйства Оренбургской области.

Учредителем Учреждения является Министерство сельского хозяйства Оренбургской области, согласно постановлению Правительства Оренбургской области от 14.02.2006 № 42-п «Об учредителе государственных учреждений ветеринарии области».

Учреждение осуществляет свою деятельность на территории муниципального образования г. Оренбурга, во взаимодействии с органами исполнительной власти области, органами местного самоуправления, государственными учреждениями ветеринарии прилегающих к городу территорий, предприятиями и организациями независимо от их ведомственной подчинённости и форм собственности и гражданами.

Официальное наименование Учреждения: полное - государственное учреждение «Оренбургское городское управление ветеринарии»; сокращённое - ГУ «Оренбургское госветуправление».

Место нахождения Учреждения: 460018, Оренбургская область, г. Оренбург, ул. Моторная, 10.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и смету, а также лицевые счета, открытые в установленном порядке в органе, осуществляющем кассовое исполнение областного бюджета, гербовую печать, штампы со своим наименованием и другие реквизиты.

Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «О ветеринарии», иными федеральными и местными нормативными правовыми актами, а также уставом (см. Приложение 1).

1.2 Функции Учреждения

Предметом деятельности Учреждения является организация ветеринарного дела, обеспечение эпизоотического благополучия предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов независимо от их ведомственной подчинённости и форм собственности, а также личных подсобных хозяйств граждан, повышение сохранности и продуктивности сельскохозяйственных животных, охрана населения от болезней общих для человека и животных на территории города.

Учреждение осуществляет следующие функции:

Участвует в реализации федеральных ветеринарных мероприятий на территории г. Оренбурга;

Осуществляет руководство и контроль над деятельностью структурных подразделений городской государственной ветеринарной службы;

Изучает эпизоотическое и ветеринарно-санитарное состояние объектов животноводства предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов независимо от их ведомственной подчинённости и форм собственности;

Разрабатывает и организует совместно с подразделениями территориального управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Оренбургской области выполнение мероприятий по профилактике и ликвидации болезней, общих для человека и животных;

Участвует в ликвидации очагов заболеваний животных и птиц, возникших на объектах животноводства, птицеводства предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов независимо от их ведомственной подчинённости и форм собственности, а также в личных подворьях граждан;

Выполняет некоторые другие функции в области ветконтроля.

1. 3 Организационная структура Учреждения

Организационная структура ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» показана на рисунке 1. Она имеет линейно-функциональный характер.

		Начальник Управления
	Заместитель начальника по производственным вопросам		Заместитель начальника по организационным вопросам
	Государственная ветеринарная инспекция		Централизованная бухгалтерия
	Городская станция по борьбе с болезнями сельскохозяйственных животных и птиц		Планово-экономический отдел
	Лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы		Административно-хозяйственный отдел
	Ветеринарные лечебницы, участки, пункты		Отдел кадров, труда и заработной платы
	Ветеринарная аптека		Канцелярия

Рисунок 1 - Производственная структура ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

Учреждение возглавляет начальник, который в соответствии с Законом РФ «О ветеринарии» является главным государственным ветеринарным инспектором города. Начальник Учреждения имеет двух заместителей. В организационную структуру Учреждения входят выделенные подразделения, не являющиеся юридическими лицами или филиалами.

1.4 Структура и динамика персонала Учреждения

По состоянию на 1 января 2008 г. численность персонала Учреждения насчитывала 176 работников. Динамика и структура персонала Учреждения в 2005-2007 гг. охарактеризованы в таблице 1.

Таблица 1. Динамика и структура персонала ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

Таблица 1 показывает, что численность персонала Учреждения увеличилась со 173 чел. в 2005 г. до 176 чел. в 2007 г. или на 3 чел. Прирост произошёл за счёт увеличения численности специалистов на 2 чел. или на 2,6 % и рабочих на 1 чел. или на 1,6 %.

В структуре персонала Учреждения произошли следующие изменения. Доля руководителей сократилась на 0,2 % и составила в 2007 г. 6,2 %; доля служащих сократилась на 0,2 % и составила в 2007 г. 13,1 %. Доля рабочих в начале и в конце исследуемого периода оставалась неизменной - 36,4 %; в 2006 г. она претерпела некоторое увеличение до 36,7 %. Доля специалистов увеличилась на 0,4 % и составила в 2007 г. 44,3 %.

Перспективы развития ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» связано с повышением качества ветеринарного обслуживания в г. Оренбурге, а также с профилактикой болезней, общих для человека и животных.

1.5 Показатели финансово-хозяйственной деятельности Учреждения за 2005-2007 гг

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» представлены в таблице 2.

Таблица 2. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» за 2005-2007 гг

Показатели				Изменения, +/-
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), руб.
Чистая прибыль, руб.
Основные средства, руб.
Оборотные средства, руб.
Среднесписочная численность работников, чел.
Рентабельность общая, %
Фондовооружённость, руб.
Фондоёмкость, руб./руб.
Фондоотдача, руб./руб.

Выручка от реализации продукции увеличилась со 103520313 руб. в 2005 г. до 289223537 руб. в 2007 г. или на 185703224 руб. Прирост выручки от реализации продукции привёл к увеличению чистой прибыли учреждения с 5952418 руб. в 2005г. до 17093111 руб. в 2007 г. или на 11140693 руб.

Самое высокое значение рентабельности учреждения наблюдалось в 2006 г., когда данный показатель составил 6,04 %, что на 0,29 % выше 2005г. и на 0,13 % выше 2007 г.

Фондовооружённость возросла в связи со значительным приростом стоимости основных фондов. Фондоёмкость незначительно увеличилась, а фондоотача сократилась в связи с тем, что основные средства и выручка от реализации прирастали равномерно.

Показатели Учреждения свидетельствуют о его динамичном развитии.

1.6 Инвестиционная составляющая деятельности Учреждения

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» запланировало на 2010-2015 гг. развитие сети ветеринарных аптек в г. Оренбурге. Для этого Учреждению требуется 10 млн. руб., которые могут быть получены двумя способами:

1) в кредит;

2) в качестве беспроцентного займа из бюджета.

Оценка денежного потока Учреждения показана в таблице 3.

Таблица 3. Оценка денежного потока ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии», связанного с развитием сети ветеринарных аптек

Показатели
Объём реализации
Текущие расходы
Амортизация
Прибыль валовая
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Денежный поток (стр. 3 + стр. 6)

Таблица 3 показывает, что Учреждение запланировало в 2010-2015 гг. масштабный проект, связанный с развитием сети ветеринарных аптек в г. Оренбурге. Окупаемость проекта наступит в 2014 г., когда денежный поток приобретает положительное значение.

Чистая прибыль Учреждения от запланированного мероприятия показана на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика чистой прибыли ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» от развития сети ветеринарных аптек

2. Основы организации бухгалтерского учёта в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

2.1 Организационное построение бухгалтерии Учреждения

Бухгалтерский учёт в Учреждении ведётся централизованно, бухгалтерией, структура которой показана на рисунке 3.

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Бухгалтер-кассир

Бухгалтер материального стола

Бухгалтер по учёту расчётов с персоналом

Бухгалтер по учёту финансово-расчётных операций

Рисунок 3 - Организационная структура бухгалтерии ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

Возглавляет работу бухгалтерии главный бухгалтер, который осуществляет оперативное руководство данным структурным подразделением.

Главный бухгалтер имеет одного заместителя. В его непосредственном подчинении находится бухгалтер-кассир Учреждения.

Бухгалтер материального стола осуществляет учёт основных средств, инвентаря, материалов, затрат на производство и калькулирование себестоимости, учёт готовой продукции и её реализации.

Бухгалтер по учёту расчётов с персоналом осуществляет учёт расчётов с рабочими и служащими Учреждения.

Бухгалтер по учёту финансово-расчётных операций осуществляет финансово-расчётные операции.

В Учреждении создаются временные ревизионные комиссии.

2.2 Функции бухгалтерии Учреждения

Централизованная бухгалтерия в соответствии с уставом Учреждения и положением о бухгалтерии осуществляет следующие функции:

1. Организует достоверный и рациональный бухгалтерский учёт, отвечающий требованиям оперативного руководства Учреждением.

2. Внедряет передовые формы и методы бухгалтерского учёта на основе широкого применения вычислительной техники.

3. Организует учёт основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей Учреждения, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов.

4. Организует расчёты по заработной плате с работниками Учреждения.

5. Составляет отчётные калькуляции себестоимости продукции (ветеринарных товаров, работ, услуг), балансы и бухгалтерскую отчётность.

6. Начисляет и контролирует своевременность перечисления налогов, отчислений от прибылей и других платежей в бюджет.

7. Осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчётов.

8. Составляет и своевременно представляет контролирующим органам бухгалтерскую отчётность на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей.

9. Осуществляет экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности Учреждения по данным бухгалтерского учёта и отчётности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов.

10. Обеспечивает строгое соблюдение расчётно-кассовой дисциплины, правильное расходование полученных в банках средств по назначению, соблюдению порядка выписки чеков и хранения чековых книжек.

2.3 Учётная политика Учреждения

В настоящее время бухгалтерский учёт ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» осуществляется в соответствии с приказом «Об учётной политике на 2009 финансовый год» от 25.12.2008 № 48.

В Учреждении формируется единый приказ об учётной политике, без деления на учётную политику для целей бухгалтерского учёта и учётную политику для целей налогообложения.

Учётная политика на 2009 г. формировалась бухгалтером Учреждения в соответствии с ФЗ «О бюджетном учёте», а также в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н.

В учётной политике Учреждения на 2009 г. сохранены все основные учётные принципы, принятые ещё в ПБУ 1/98.

В Учреждении используется принцип последовательности применения учётной политики от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики), что позволяет, сформировав учётную политику однажды, с незначительными корректировками применять её из года в год.

Следует отметить, что учётная политика Учреждения не предусматривает ни организационной, ни методической части. При формировании учётной политики на 2010 год сотрудникам бухгалтерии следует разделить текст приказа об учётной политике на две части: организационную и методическую, что облегчит её восприятие и сделает работу с ней более удобной.

Кроме того, Учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность, приносящую прибыль; оно признаётся плательщиком налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ. Следовательно, из приказа об учётной политике следует выделить учётную политику для целей налогообложения.

2. 4 Документооборот бухгалтерии Учреждения

Документооборот - это создание первичных учётных документов или получение их от других организаций, их принятие к учёту, обработка, передача в архив.

За организацию документооборота ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» отвечает главный бухгалтер Учреждения. Основными документами, на основании которых организуется документооборот Учреждения, являются:

1) Учётная политика.

2) Положение о бухгалтерии.

3) Номенклатура дел бухгалтерии.

Основным недостатком организации документооборота бухгалтерии является отсутствие графика документооборота, который никогда не составлялся в Учреждении и не составляется в настоящее время.

В общем смысле под графиком документооборота бухгалтерии понимают схему, описывающую движение первичных документов в учреждении от момента их создания до момента передачи на хранение.

Следует отметить, что унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое учреждение должно составлять график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Разработаем примерную форму графика документооборота для исследуемого Учреждения и поместим её в Приложение 5.

2.5 Автоматизация учётно-вычислительных работ Учреждения

В ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется автоматизированная форма бухгалтерского учёта. Для автоматизации учёта в Учреждении используется система управления базами данных (СУБД) «1С: Бухгалтерия 7.7 ПРОФ для бюджетных учреждений», которая представляет собой компоненту «Бухгалтерский учёт» системы программ «1С:Предприятие 7.7» с типовой конфигурацией «Бухгалтерия для бюджетных учреждений», Редакция 6.

Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений», Редакция 6 предназначена для автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений, состоящих на самостоятельном балансе и финансируемых из федерального, регионального (субъектов Российской Федерации) или местного бюджетов, а также из бюджета государственного внебюджетного фонда на основании сметы доходов и расходов и ведущих учет по Плану счетов бюджетного учета (утвержден Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н).

Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» разработана в соответствии с требованиями и положениями действующих нормативных документов и инструкций Министерства финансов Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и реализует стандартную методологию учета для бюджетных учреждений в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации.

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» выбрало СУБД «1С: Бухгалтерия 7.7 ПРОФ для бюджетных учреждений» по двум причинам. Во-первых, «1С» является крупнейшей отечественной фирмой-разработчиком программного обеспечения для бухгалтерского учёта. Во-вторых, «1С» позволяет систематически обновлять конфигурацию без потери введённых Учреждением данных и сохранять пользовательские настройки конфигурации, что выгодно отличает базу данных от аналогов.

2. 6 Бухгалтерская отчётность Учреждения

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии».

Отчетность Учреждения формируется в соответствии с порядком, установленным приказом Минфина России от 13.11.2008 № 128н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее - Инструкция).

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» составляет и представляет годовую, квартальную и месячную отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность исследуемого Учреждения как получателя бюджетных средств включает в себя формы, перечисленные в таблице 4.

Таблица 4. Состав бухгалтерской отчётности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

Название формы	Код формы
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (получателя) средств бюджета
Справка по консолидируемым расчетам
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года
Отчёт об исполнении бюджета главного распорядителя (получателя) средств бюджета
Отчёт об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (получателя) бюджетных средств
Отчёт о финансовых результатах деятельности
Пояснительная записка

Балансы исполнения бюджета ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» за 2006-2007 гг. представлены в Приложениях 2-3.

3. Анализ учётных операций ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии»

3.1 Учёт основных средств

Согласно Инструкции по бюджетному учёту, введённой в действие с Приказом Минфина РФ от 11.02.2006, к объектам основных средств в относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Учёт основных средств ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» ведется на счете 101 «Основные средства» в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). К счёту 101 в Учреждении открыты следующие субсчета:

1) 0101.01.000 «Нежилые помещения»;

2) 0101.02.000 «Машины и оборудование»;

3) 0101.03.000 «Транспортные средства»;

4) 0101.04.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

5) 0101.05.000 «Прочие основные средства».

Основные средства Учреждения принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой признаётся сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств Учреждения формируется на счете 106 «Вложения в нефинансовые активы».

Учет основных средств ведется в полных рублях, суммы копеек относятся на увеличение прочих расходов.

Поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств Учреждения оформляются следующими первичными документами:

Таблица 5. Документы, которыми в Учреждении оформляется поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств

Название форм документов	Коды форм документов
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
Требование-накладная
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
Акт о списании автотранспортных средств

Учет начисленной амортизации ведется на счете 104 «Амортизация», данные этого счета характеризуют степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.

Счет 104 «Амортизация» подразделяется на следующие аналитические счета:

1) 0104.01.000 «Амортизация нежилых помещений»;

2) 0104.02.000 «Амортизация машин и оборудования»;

3) 0104.03.000 «Амортизация транспортных средств»;

4) 0104.04.000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

5) 0104.05.000 «Амортизация прочих основных средств».

Начисление амортизации на объекты основных средств Учреждения начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации на объекты основных средств Учреждения прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета.

Начисление амортизации на объекты основных средств Учреждения отражается по дебету счета 401 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 104 «Амортизация» (104.1.410, 104.2.410 и т.д.).

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 104 «Амортизация» (104.1.410, 104.2.410 и т.д.) и кредиту счета 101.0.410 «Уменьшение стоимости основных средств» (в разрезе соответствующих счетов аналитического учета).

В январе 2009 г. Учреждение приобрело компьютер стоимостью 30 тыс. руб. за счёт бюджетных средств. В соответствии Классификацией объектов основных средств компьютер относится к 3-й амортизационной группе, срок полезного использования - 5 лет или 60 месяцев. Годовая норма амортизации (На г) составит:

На г = 30 000 руб. : 5 лет = 6 000 руб.

Ежемесячно, начиная с 1 февраля 2009 г., Учреждение будет начислять амортизацию в размере 1/12 годовой суммы амортизации: 6 000 руб. : 12 мес. = 500 руб.

В бюджетном учёте эта операция отражается следующей записью:

Таблица 6. Корреспондения счетов бюджетного учёта при начислении амортизации

Аналитический учет по счету 104 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

3 .2 Учёт затрат

В ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» учёт затрат является одним из наиболее сложных участков работы, так как они формируются в разных видах деятельности (бюджетной и внебюджетной). При этом затраты по бюджетной деятельности в Учреждении называют расходами, а по внебюджетной деятельности - затратами. Разница в видах деятельности обусловливает и различия в методологии учета, т.е. возникает два учета: учет внебюджетной деятельности и учет бюджетной деятельности.

Финансовый учет бюджетной деятельности Учреждения предполагает простую корреспонденцию счетов:

Дт 140101200 (с конкретизацией по кодам экономической классификации расходов);

Кт 130200730 (по потребляемым услугам, оплате труда, социальным выплатам и пр.);

Кт 10500440 (расходование материальных запасов);

Кт 10400410 (начисление амортизации);

Кт 30300730 (начисление налоговых обязательств);

Кт 20800660 (расходы, произведенные подотчетными лицами) и т.д.

В конце года общая величина накопленных расходов по каждому коду экономической классификации расходов списывается на финансовый результат, что производится последним днем отчетного года:

Кт 40101200 (по кодам экономической классификации расходов).

Финансовый учет внебюджетной деятельности ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» базируется на использовании двух счетов, по дебету которых отражаются затраты: 10604000 и 40101200. В Учреждении действует следующее правило: производственные затраты отражаются по дебету счета 10604340, а коммерческие (связанные с реализацией) - по дебету счета 40101200. Затраты, отраженные по этим счетам списываются:

а) ежемесячно на счет доходов учреждения (п. 217 Инструкции № 25н дату списания не конкретизирует):

б) ежемесячно либо по завершению оказания услуги (п. 75 Инструкции № 25н дату списания не конкретизирует):

в) стоимость готовой продукции при оприходовании её на склад:

Однако существуют и некоторые прочие расходы. Так, например, ряд налогов, таких как налог на землю, налог на имущество, транспортный налог и др. отражаются и в бюджетной, и во внебюджетной деятельности Учреждения бухгалтерской записью:

Можно выделить и ряд других аспектов.

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» оказывает услуги населению, поэтому здесь применяется позаказный метод калькулирования, при котором определяется стоимость конкретной услуги, а не средняя по всем видам услуг.

При организации управленческого учёта особенно важным является грамотное деление затрат на прямые и косвенные. Бухгалтер Учреждения определяет статьи расхода, которые относятся к тому или иному виду затрат. Прямые - это затраты, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной услуге, единице продукции. Косвенные - это затраты, которые не могут быть отнесены точно и единственным способом.

В налоговом учете сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода, а прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Подводя итог вышесказанному, выделим ряд основных правил, которыми руководствуется бухгалтер ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии», и обобщим их в таблицу 7.

Таблица 7. Правила формирования и списания затрат

	Управленческий учёт	Налоговый учёт
Изготовление лекарств и вакцин для животных и птиц
Списание косвенных затрат	По мере реализации	В том же отчётном периоде, в котором они возникли
Списание прямых затрат	По мере реализации	По мере реализации
Производство ветеринарных и прочих услуг
Формирование затрат в отчётном периоде по мере их совершения
Распределение затрат на прямые / косвенные
Списание косвенных затрат		В том отчётном периоде, к которому они относятся
Списание прямых затрат	Учётная политика: признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся	Учётная политика: признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся

Таким образом, ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» самостоятельно принимает способ списания затрат.

3 .3 Учёт доходов от платных услуг

Проиллюстрируем порядок отражения в системе бюджетного учета операций по формированию и получению ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» доходов от различных видов платных услуг.

В ноябре 2008 г. в Ветеринарную лечебницу Учреждения обратилось физическое лицо с просьбой об оказании лечебно-профилактических услуг для домашнего животного, страдающего дисфункцией кишечника. Услуги Ветлечебницы были оплачены физическим лицом в кассу Ветлечебницы в день обращения. Стоимость услуг составила 500 руб.

Охарактеризуем содержание операций, произведённых сотрудниками бухгалтерии Учреждения по учёту доходов от данной платной услуги.

1) Оказаны физическому лицу и оплачены им платные медицинские услуги, освобождённые от НДС:

Дт 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж»;

Кт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 500 руб.

2) В кассу Учреждения поступили денежные средства от оплаты услуг, оказанных физическому лицу:

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 500 руб.

3) На расчётный счёт Учреждения поступили денежные средства от оплаты услуг, оказанных физическому лицу:

Кт 2 201 04 610 «Выбытия из кассы» - 500 руб.

Окончание примера.

Рассмотрим ещё один пример.

В декабре 2008 г. в Лабораторию ветеринарно-санитарной экспертизы обратилось физическое лицо с просьбой провести анализ на соответствие зоогигиеническим и ветеринарно-санитарным правилам построенного им свинарника. Стоимость оказания услуги составила 1180 руб., в т.ч. НДС - 180 руб. Услуги оплачены на условиях 50%-ной предоплаты.

Доходы от оказанных услуг отражаются в учёте Учреждения следующим образом.

1) Получен в кассу от физического лица с последующей сдачей на лицевой счёт в ОФК аванс за платную лабораторно-экспертную услугу:

Дт 2 201 04 510 «Поступления в кассу»;

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 590 руб.;

2) Денежные средства от лабораторно-экспертных услуг поступили на банковские счета Учреждения:

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств на банковские счета»;

Кт 2 201 04 610 «Выбытия из кассы» - 590 руб.

3) Оказаны физическому лицу и оплачены им в кассу платные лабораторно-экспертные услуги с зачётом ранее полученного аванса

Кт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 1180 руб.

4) Начислен НДС на оказанные услуги:

Дт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

Кт 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС» - 180 руб.

5) Оприходован НДС от поступившего аванса:

Дт 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДС»;

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг (НДС с авансов)» - 90 руб.

6) В кассу поступили оставшиеся денежные средства физического лица за оказанные ранее услуги:

Дт 2 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 590 руб.

7) Денежные средства переданы на банковский счёт Учреждения:

Кт 2 201 04 610 «Выбытие из кассы» - 590 руб.

Рассмотрим ещё один пример. В январе 2009 г. Ветеринарная аптека ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» изготовила партию препарата для профилактики лишая у животных на сумму 10 000 руб. Заказчик оплатил полученные препараты с 50%-ной предоплатой.

В бухгалтерском учёте Учреждения осуществлены следующие записи:

1) Получен на лицевой счёт в ОФК от Оренбургской кинологической станции аванс за приготовление препарата в сумме 5000 руб.:

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств на банковские счета Учреждения»;

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

2) Приготовлен препарат и оплачен на лицевой счёт в сумме 10000 руб.; платёж освобождён от НДС:

Дт 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

Кт 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

3) На расчётный счёт перечислена оставшаяся сумма:

Дт 2 201 01 510 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»;

Кт 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» - 5000 руб.

3 .4 Учёт денежных средств в кассе и на расчётном счёте

Для учёта движения денежных средств ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» на банковских счетах, в кассе, а также для учёта денежных документов и денежных средств в иностранной валюте предназначен счёт 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения».

Для учета операций по движению денежных средств в кассе и на расчётном счёте Учреждения используются счета 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 0 201 04 000 «Касса».

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств Учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются Учреждением для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете Учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Поступление денежных средств на счёт Учреждения для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;

Кт 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядите-лями (распорядителями) и получателями средств».

В случае, когда ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» перечисляет денежные средства учреждениям, находящимся в его ведении, в бухгалтерии делается следующая запись:

Дт 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядите-лями (распорядителями) и получателями средств»;

Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги оформляется проводкой:

Дт 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

При поступлении наличных денежных средств в кассу Учреждения делается следующая проводка:

Дт 0 201 04 510 «Поступления в кассу»;

Кт 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Для учёта движения денежных средств в кассе ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется счет 0 201 04 000 «Касса».

При оформлении и учете кассовых операций Учреждение руководствуется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

Квитанциям (форма 0504510),

Приходным кассовым ордерам (форма 0310001).

Учет кассовых операций в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» ведется в Кассовой книге (форма 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется следующими записями на счетах:

Таблица 8. Корреспонденция счетов по операциям, связанным с учётом денежных средств

Корреспонденция счетов
		Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с банковского счета
		Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета в органах казначейства
		Отражено поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении
		Приняты наличные денежные средства во временное распоряжение
		Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы
		Выданы наличные денежные средства, находящихся во временном распоряжении учреждения
		Выданы из кассы денежные средства подотчет
		Выплачен аванс по заработной плате
		Осуществлены выплаты по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования
		Выдана депонированная заработная плата
		Отражены наличные денежные средства, внесенные из кассы бюджетного учреждения на лицевой счет в органе казначейства
		Внесены наличные денежные средства из кассы учреждения на банковский счет

3 .5 Учёт расчётов с подотчётными лицами

ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» выдаёт денежные средства под отчёт для расчетов по оплате труда, за транспортные и коммунальные услуги, за приобретение материалов для хозяйственных нужд, основных средств, горюче-смазочных материалов, а также на командировочные расходы.

Движение денежных средств, выданных под отчёт, отражается в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами на основании Приходных и Расходных кассовых ордеров и Авансовых отчетов.

Выдача денежных средств под отчет производится из кассы Учреждения по расходному кассовому ордеру формы 0310002. Если у работника имеется задолженность по ранее выданным подотчетным суммам, выдача нового аванса не допускается.

Для отражения операций по учету подотчетных сумм в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется счёт 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», который имеет следующие субсчета:

0 208 01 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;

0 208 08 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальному страхованию населения»;

0 208 09 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению.

Рассмотрим небольшой пример.

Раздатчик Селиванова И.И. получила из кассы ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» под отчет 100 000 рублей для выдачи заработной платы сотрудникам ветеринарной аптеки.

По истечении 3-х дней Селиванова И.И. представила в бухгалтерию Учреждения отчет и сдала ведомости, по которым заработная плата выдана полностью.

При этом в учете ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» были сделаны следующие записи:

Таблица 9.Бухгалтерские записи по движению подотчётных сумм

Ещё один пример. Водитель Андриянов Ю.П. подал заявление в бухгалтерию ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» с целью получить под отчет аванс на приобретение запасных частей для ремонта легкового автомобиля, в сумме 4 000 рублей.

С разрешения руководителя, из кассы выдана сумма 4 000 рублей.

Водителем представлен авансовый отчет о приобретении запасных частей к автомобилю на сумму 3 900 рублей. Оставшаяся сумма сдана в кассу Учреждения.

В учете будут сделаны следующие записи:

Таблица 10

3 .6 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется счёт 0 302 00 000, на котором учитываются:

1) расчеты Учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги,

2) расчеты с подрядчиками за выполненные работы,

3) расчеты по начислению и выплатам сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий,

4) расчеты по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется Учреждением в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям.

К счету 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Учреждении открыты следующие субсчета:

0 302 01 000 «Расчеты по заработной плате»;

0 302 02 000 «Расчеты по прочим выплатам»;

0 302 03 000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;

0 302 04 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;

0 302 05 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

0 302 06 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;

0 302 07 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

0 302 08 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

0 302 09 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

0 302 15 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

0 302 16 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

0 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам»;

0 302 19 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;

0 302 20 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов».

Рассмотрим пример. В бухгалтерском учете ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» согласно выставленным счетам-фактурам отражены расходы по:

Услугам связи - 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.);

Электрической энергии - 5310 руб. (в том числе НДС - 810 руб.);

Полученным канцелярским товарам - 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.).

В бухгалтерском учете Учреждения данные операции будут отражены такими проводками:

Таблица 11. Бухгалтерские записи по отражению расчётов с поставщиками и подрядчиками Учреждения

После оплаты расходов, в бухгалтерском учете Учреждения формируются следующие проводки:

Таблица 12. Бухгалтерские записи по списанию денежных средств на расчёты с поставщиками и подрядчиками

Каждое принятое Учреждением обязательство отражается второй проводкой, например:

Таблица 13. Бухгалтерские записи по принятию денежных обязательств поставщиками и подрядчиками

3 .7 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками в ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» используется счёт 153 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В дебет субсчёта 153 записываются предъявляемые покупателям и заказчикам стоимость выполненных и сданных Учреждением работ и услуг с учётом НДС, при этом кредитуется субсчёт 401.

В кредит субсчета 153 записываются суммы, поступившие от покупателей и заказчиков Учреждения, при этом дебетуются субсчета 111, 118, 120, 155, 127.

На субсчете 155 «Расчеты по авансам полученным» Учреждение учитывает авансы, полученные от покупателей и заказчиков в счет выполняемых для них работ, услуг.

Поступившая в отчётном периоде оплата от заказчиков за выполненные Учреждением и сданные заказчикам продукцию, работы и услуги, приносящие доходы, учитывается на субсчёте 400 «Доходы отчётного периода» счёта 153.

По кредиту субсчета 400 отражается договорная (отпускная) стоимость оплаченных заказчиками выполненных и сданных учреждением продукции, работ и услуг, при этом дебетуется субсчет 401 «Доходы будущих периодов», а также полученная в кассу выручка от реализации товаров и продукции, при этом производятся записи по дебету субсчетов 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности», 120 «Касса» и кредиту субсчета 400 «Доходы отчетного периода».

В дебет субсчета 400 «Доходы отчетного периода» списываются фактические расходы реализованных заказчикам продукции, работ и услуг, при этом кредитуется субсчет 280 «Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги».

Рассмотрим пример. ГУ «Оренбургское городское управление ветеринарии» в августе 2008 г. оказало ветеринарные услуги, не облагаемые НДС, заказчику на сумму 1500 руб. Себестоимость данной услуги составила 1000 руб. Хозяйственные операции отражаются в учёте Учреждения следующим образом:

Подобные документы

Предмет и методы бухгалтерского учёта. Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта. Учётная политика организации. План счетов бухгалтерского учёта. Документы и документооборот на предприятии.

курсовая работа , добавлен 26.01.2011


Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учёта имущества. Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учёта. Формирование бухгалтерской проводки по учёту имущества. Порядок хранения первичных документов и учётных регистров.

отчет по практике , добавлен 01.05.2016


Учётные регистры. Классификация учётных регистров. Виды и порядок бухгалтерских записей в учётных регистрах. Формы бухгалтерского учёта. Признаки отличий форм бухгалтерского учёта. Ведение регистров и форм хозяйственного учёта ООО "Т.Б.М. - Владивосток".

курсовая работа , добавлен 15.01.2008


Сущность и значение малого бизнеса, критерии, в соответствии с которыми организации могут рассматриваться в качестве субъектов малого предпринимательства. Учётная политика предприятий малого бизнеса, формы бухгалтерского учёта, особенности ведения.

курс лекций , добавлен 11.02.2011


Возникновение аудиторской деятельности, её регламентация и технико-экономическая характеристика финансово-хозяйственной жизни предприятия. Аудит документального оформления и аналитического учёта расчётов. Оплата труда служащим и работникам организации.

курсовая работа , добавлен 26.02.2012


Особенности деятельности ОАО КБ "Восточный". Порядок организации бухгалтерского и налогового учёта в банке. Анализ учёта кассовых операций и операций на валютных счетах. Организация учёта основных средств, их состав и носители исходной информации.

отчет по практике , добавлен 18.05.2012


Характеристика форм бухгалтерского учёта - видов обработки учётной информации с использованием различных регистров аналитического и синтетического учёта, их состояния, взаимосвязи и последовательности записи в них. Упрощённая форма бухгалтерского учёта.

курсовая работа , добавлен 19.06.2010


Производственно-экономическая характеристика СПК "Чекрушанский" Тарского района. Организация первичного учёта в хозяйстве, специфика организации бухгалтерского учёта в центральной бухгалтерии. Планирование производства, оценка рентабельности хозяйства.

отчет по практике , добавлен 17.05.2011


Особенности организации бухгалтерского учёта на предприятиях с разными формами собственности. Связь бухгалтерии со структурными подразделениями предприятия. Ответственность главного бухгалтера. Концепция реформирования бухгалтерского учёта на Украине.

контрольная работа , добавлен 23.07.2009


Понятие бухгалтерского и финансового учёта, их взаимосвязь. Предмет, объект и основы организации бухгалтерского (финансового) учёта на предприятии. Обоснование цели и направления реформирования нормативного регулирования бухгалтерской отчётности.

Ветеринарная деятельность регулируется Законом РФ от 14.05.93 № 4979-1 (далее — Закон № 4979-1). Согласно статье 1 Закона № 4979-1 ветеринарией называется область научных и практических знаний, направленных на предупреждение болезней и лечение животных, выпуск полноценных и безопасных продуктов животноводства, а также защиту населения от заражений, передаваемых животными. Заниматься данной деятельностью могут специалисты с высшим или средним ветеринарным образованием. Индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в уполномоченном органе исполнительной власти субъекта РФ (ст. 4 Закона № 4979-1).

Согласно статье 8 Закона № 4979-1 в России ведется государственный надзор, призванный предупреждать, обнаруживать и пресекать нарушения законодательства о ветеринарии. На него возложены следующие обязанности:

• выявлять и устанавливать причины и условия, способствующие возникновению и распространению заразных и массовых незаразных болезней животных;
• принимать и проверять, как осуществляются противоэпи-зоотические меры по предупреждению и ликвидации очагов болезней, общих для человека и животных, по охране российской территории от проникновения заразных болезней животных;
• разрабатывать нормативные акты, регулирующие разведение и содержание животных, а также производство, хранение, перевозку и реализацию продуктов животноводства;
• следить за соблюдением норм во время организационно-производственных и ветеринарно-профилактических мероприятий, проводимых предприятиями и гражданами;
• курировать производство и применение биологических, химических и других лекарственных препаратов для животных;
• налаживать работу по защите животных от последствий экстремальных факторов, природных и техногенных катастроф.

Таким образом, ветеринарная деятельность жестко контролируется со стороны государства. Предприниматели и должностные лица организаций, которые ее ведут, впрочем, как и любой гражданин, за нарушение законодательства могут быть привлечены к ответственности (ст. 9 Закона № 4979-1).

Порядок обслуживания

Ветеринарные клиники. Правила оказания платных ветеринарных услуг утверждены постановлением Правительства РФ от 06.08.98 № 898 (далее — Правила). К таким услугам относятся (п. 2 Правил):

• клинические, лечебно-профилактические, ветеринарно-санитарные, терапевтические, хирургические, акушерско-гинекологические, противоэпизоотические процедуры;
• активная и пассивная иммунизация, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, дегельминтизация;
• лабораторные исследования, ветеринарно-санитарная экспертиза продовольственного сырья и продуктов животноводства, пищевых продуктов животного и растительного происхождения, изготовляемых непромышленным способом для продажи на продовольственных рынках;
• исследования и другие действия, связанные с продажей, выставками и соревнованиями племенных животных;
• определение стельности и беременности животных, получение и трансплантация эмбрионов и прочие операции, касающиеся размножения животных, птиц, рыб, пчел и их перевозки;
• выдача ветеринарных документов (проходных свидетельств, сертификатов, справок, паспортов, регистрационных удостоверений и т. д.);
• консультации по диагностике, лечению, профилактике болезней животных и их содержанию;
• эвтаназия, кремация и т. д.

Обязанности перечислены в пункте 8 Правил

Ветеринарные клиники обязаны обозначить на вывеске фирменное наименование, место нахождения и режим работы (п. 4 Правил), а предприниматели — дополнительно предоставить клиентам сведения о государственной регистрации и регистрационном органе (п. 5 Правил).

В удобном для обозрения месте следует разместить (п. 6 Правил):

• перечень основных услуг с указанием формы, в которой они предоставляются;
• прейскурант;
• образцы лекарств и ветеринарных средств;
• типы договоров, квитанций, жетонов, расписок, талонов и иных документов, удостоверяющих исполнение и оплату услуг;
• список льгот, предусмотренных законодательством;
• нормативные документы по ветеринарному обслуживанию;
• сведения об органе по защите прав потребителей;
• координаты организации, принимающей жалобы клиентов;
• ФИО обслуживающего работника и его специализацию. Врачи и младший персонал вправе применять только такие лекарства и методы диагностики, профилактики и лечения, которые безопасны для животных, их хозяев и окружающей среды (п. 7 Правил).

Граждане обязаны:

• предоставлять по требованию ветеринара животных для осмотра, немедленно сообщать об их внезапном падеже, массовом заболевании или необычном поведении;
• изолировать подозрительное животное до прихода ветеринара;
• доставлять трупы животных, а также непригодные в пищу продукты убоя домашнего скота и птицы на санитарные утилизационные заводы или скотомогильники;
• правильно содержать и кормить подопечных, своевременно обеспечивать обязательную профилактику.

Клиники обязаны принимать заказы только на профильные услуги, предоставляя их на основе договора, карты на абонентское обслуживание или жетона, талона, кассового чека, квитанции или других документов установленного образца. Следует информировать клиентов, что, если соблюдать их указания или идти навстречу иным зависящим от них обстоятельствам, услуга может быть оказана хуже или займет больше времени (п. 11 Правил). Если в разумный срок на предупреждение не отреагировали, ветеринар вправе расторгнуть договор и потребовать полностью возместить убытки (п. 12 Правил).

Форма оплаты согласуется с клиентом. Стоимость услуг определяется на основании твердой или приблизительной сметы. Обратите внимание: обычно твердая смета не корректируется (то есть клиника не вправе настаивать на повышении тарифов, а клиент — на понижении), даже если в момент, когда оформлялся договор, нельзя было предусмотреть полный объем работ или расходов (п. 15 Правил). Вместе с тем при значительном удорожании материалов, оборудования или услуг третьих лиц сумму, предусмотренную по твердой смете, разрешено увеличивать. Если клиент станет возражать, клиника вправе расторгнуть договор в судебном порядке.

При выборе приблизительной сметы следует сообщать о тех действиях, которые могут дополнительно понадобиться во время процедуры и сильно повлияют на стоимость. Клиент, несогласный с изменениями, вправе расторгнуть договор, а клиника — потребовать платы за уже оказанные услуги.

Регистрация индивидуальных предпринимателей

Ветеринарные клиники. Как мы уже отметили, индивидуальные предприниматели, предполагающие вести ветеринарную деятельность, должны зарегистрироваться в соответствии с нормативными актами, принятыми субъектами РФ. В столице действует Порядок регистрации специалистов в области ветеринарии, занимающихся предпринимательской деятельностью на территории города Москвы, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 17.10.2006 № 807-ПП. Уполномоченный орган — Комитет ветеринарии г. Москвы.

Форма заявления утверждена приказом председателя Комитета ветеринарии г. Москвы от 12.12.2006 № 69

С этой целью необходимо представить:

• заявление;
• копию свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
• копии документов, подтверждающих профессиональную квалификацию;
• фотографию 3 x 4 см;
• паспорт, а при подаче документов другим лицом — доверенность, оформленную в установленном порядке.

В заявлении нужно указать, какие ветеринарные услуги будут оказываться. Их полный перечень утвержден приказом председателя Комитета ветеринарии г. Москвы от 12.12.2006 № 69.

Свидетельство о регистрации выдается через пять дней.

Предприниматель регистрируется не более чем на пять лет, но по его заявлению срок можно продлить.

Система налогообложения

Оказывая ветеринарные услуги, можно применять упрощенную систему — их нет среди видов деятельности, при которых такой режим налогообложения запрещен. Конечно, должны соблюдаться ограничения, приведенные в статье 346.12 и 346.13 НК РФ. Однако нельзя забывать, что можно оказаться на режиме уплаты ЕНВД (подп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики не вправе перейти на УСН, если занимаются деятельностью, указанной в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ

Если в городе или ином населенном пункте деятельность облагается ЕНВД, перечислять данный налог обязательно (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, при соответствующем распоряжении местных властей ветеринарные организации вынуждены будут отказаться от упрощенной системы и перейти на уплату ЕНВД. Индивидуальные предприниматели могут этого избежать, приобретя патент (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Но только если патентная «упрощенка» введена в их регионе (подп. 58 п. 2 и п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ) и выполнены условия, установленные пунктами 2.1 и 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Кассовые чеки и бланки строгой отчетности

В основном клиенты ветеринарных клиник расплачиваются наличными. Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ при расчетах за работы и услуги наличностью или по платежным картам необходим кассовый аппарат. Однако, принимая деньги от граждан, допускается вместо ККТ использовать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Так утверждает Минфин в информационном письме от 22.08.2008

Форма квитанции на оплату ветеринарных услуг утверждена приказом Минфина России от 09.04.2008 № 39н и действительна, хотя появилась раньше, чем вступил в силу Порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, введенный постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.

Обратите внимание

Обслуживая не население, а организации или индивидуальных предпринимателей, клиника обязана пробивать кассовые чеки, даже если для частных лиц заполняются бланки строгой отчетности.

Налоговый учет

На ветеринарную деятельность распространяются общие правила учета доходов, принятые при упрощенной системе налогообложения. Мы не раз о них писали, поэтому сейчас напомним лишь основные. В налоговую базу включаются выручка от продаж и внереализационные доходы, определяемые по статьям 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, указанные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а также доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ (подп. 2и3п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), отражать в налоговой базе не нужно.

Выделим еще один момент. Нередко за услуги перечисляется аванс. Согласно кассовому методу, используемому при упрощенной системе, доходы образуются в день, когда налогоплательщик получает деньги на свой банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит, и ветеринарные учреждения должны отражать доходы сразу после оплаты, даже аванс.

Об издержках поговорим более подробно. Их могут учесть лишь те, у кого объектом налогообложения являются доходы минус расходы.

Затраты на покупку (сооружение) или аренду помещения

В идеале в ветеринарной клинике должны быть холл с регистратурой, аптека, приемные кабинеты, процедурная, операционная, комнаты с аппаратурой для рентгеновских снимков и УЗИ, лаборатория для анализов, стационар, склад для медикаментов и т. д. Все это мало чем отличается от обычной больницы и занимает довольно обширную площадь. Приходится либо покупать помещение, либо арендовать.

Согласно пункту 1 статьи 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе можно признать затраты на покупку (сооружение, изготовление) основных средств, являющихся амортизируемым имуществом. В соответствии с правилами главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), к ним относятся и помещения.

Об учете основных средств, приобретенных при упрощенной системе, говорится в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Их стоимость равномерно списывают на расходы в течение года в последние дни кварталов после того, как объект оплатят, введут в эксплуатацию и, если необходимо, подадут документы на его регистрацию.

Арендная плата отражается в расходах согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Так как при УСН расходы признаются после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), выданные авансы в них не включаются. Поэтому если за аренду рассчитались заранее, то списать соответствующую часть затрат можно только в последний день каждого оплаченного месяца.

Затраты на покупку оборудования

Ветеринару понадобятся столы для осмотра и операций животных, шкафы для медикаментов, хирургические инструменты, диагностические приборы (рентгеновский, УЗИ, электрокардиограф, гематологический анализатор и др.).

Имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб., как уже упоминалось, входит в состав основных средств. Напомним, затраты на них учитывают поквартально в течение налогового периода после оплаты и ввода в эксплуатацию. Заметим, первоначальную стоимость составляют суммы, уплаченные не только поставщику, но и за перевозку, монтаж и отладку устройств. Поэтому транспортные расходы, как и расходы на подключение объекта, увеличивают его первоначальную стоимость.

Если оборудование обошлось в 20 000 руб. или меньше, затраты на покупку и доставку можно отразить как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При упрощенной системе их состав определяется согласно статье 254 НК РФ, в которой указана стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других неамортизируемых предметов (подп. 3 п. 1). Расходы учитываются после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию.

Оснащая клинику, важно не упустить, что для рентгеновского аппарата необходим специальный кабинет. Гигиенические требования к устройству и эксплуатации рентгеновских кабинетов, аппаратов и проведению рентгенологических исследований (СанПиН 2.6.1.1192-03) введены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.02.2003 № 8. Суммы, затраченные на реконструкцию основного средства, как и на его покупку, являются расходами согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Учет производится равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода после оплаты, ввода объекта в эксплуатацию и, если это необходимо, подачи документов на регистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ООО «Айболит» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 6 июля 2009 года приобретены и оплачены рентгеновский аппарат за 450 ООО руб. (в том числе НДС 68 644 руб.) и хирургические инструменты за 17700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Кроме того, реконструировано помещение под рентгеновский кабинет. Документы на него представлены в регистрирующий орган, а работы оплачены 8 июля в размере 118000 руб. (в том числе НДС 18000руб.). Аппарат, кабинет и инструменты введены в эксплуатацию 13 июля. Как учесть издержки?

Стоимость рентгеновского аппарата — 450 ООО руб., что намного больше 20000 руб., а срок полезного использования — свыше 12 месяцев. Значит, аппарат является основным средством. Условия для учета расходов выполнены в III квартале 2009 года: за объект расплатились б июля, а 13-го ввели в эксплуатацию. Следовательно, 30 сентября и 31 декабря организация вправе отразить по 225000 руб. (450000 руб. : 2 квартала). При упрощенной системе НДС является невозмещаемым налогом, поэтому его включают в первоначальную стоимость основных средств.

Хирургические инструменты дешевле 20000 руб., поэтому затраченная на них сумма без НДС, равная 15 ООО руб. (17 700 руб. - 2700 руб.), и сам НДС в размере 2700 руб. списываются сразу после того, как рассчитались с поставщиком и начали использовать, то есть 13 июля (табл. 1).

Затраты на реконструкцию признаются равными долями в течение налогового периода после оплаты работ, ввода помещения в эксплуатацию и сдачи документов для его регистрации. Поэтому 30 сентября и 31 декабря можно отразить по 59 000 руб. (118 000 руб. : 2 квартала).

«Упрощенцам» разрешено признавать в расходах НДС со стоимости приобретенных товаров, материалов, работ и услуг согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Айболит» за 2009 год`

№ п/п		Содержание операции
…	…	…	…	…
132		Учтена в расходах стоимость хирургических инструментов без НДС	—	15 000
133	Платежное поручение № 64 от 06.07.2009, требование-накладная № 12 от 13.07.2009	Учтен в расходах НДС со стоимости хирургических инструментов	—	2700
…	…	…	…	…
189	Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал		—	284 000 (225 000 + 59 000)
…	…	…	…	…
234	Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал	Учтены расходы на покупку рентгеновского аппарата и реконструкцию рентгеновского кабинета	—	284 000 (225 000 + 59 000)
…	…	…	…	…

Затраты на обучение сотрудников

Согласно пункту 2 приказа Минсельхоза России от 30.01.2009 № 35 до 1 сентября 2009 года федеральные государственные образовательные учреждения, в которых преподается ветеринария, должны открыть курсы повышения квалификации:

• для предпринимателей и руководителей организаций, которые занимаются приемом, хранением, отпуском, изготовлением и уничтожением лекарственных препаратов для животных;
• сотрудников, связанных с приемом, хранением, отпуском, изготовлением и продажей подобных средств.

Указанные лица должны будут пройти специальную программу, иначе работодатель не сможет получить или продлить лицензию. Таким образом, персонал некоторых ветеринарных клиник придется направить на учебу.

Затраты на подготовку и переподготовку штатных кадров признаются при налогообложении (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для учета необходимо, чтобы услуги предоставлялись российским заведением, имеющим лицензию на обучение, либо иностранной организацией соответствующего статуса (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Плату за курсы можно списать в расходы при наличии:

• договора с образовательным учреждением;
• акта об оказанных услугах (с теми же формулировками, что и в договоре);
• нотариально заверенную копию лицензии образовательного учреждения;
• нотариально заверенную копию свидетельства (сертификата), выданного слушателям курсов.

Итак, на учебные расходы можно снизить налоговую базу. А как быть с НДФЛ и страховыми взносами?

Суммы, возмещаемые работникам за повышение профессионального уровня, НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ), поэтому удерживать налог со стоимости курсов не нужно.

То, что доктор прописал

При ветеринарных клиниках часто работают аптеки. Реализация препаратов для животных является фармацевтической деятельностью, которая в соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ возможна только по лицензии. Ее выдает Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору. На стоимость лекарств и медицинских изделий, приобретенных для аптеки, можно уменьшить налоговую базу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после расчета с поставщиками и продажи (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты на хранение и доставку товаров тоже учитываются (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но уже сразу после оплаты услуг

С пенсионными взносами получается следующее. Базы по пенсионным взносам и ЕСН совпадают (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). ЕСН определяется с любых выплат и вознаграждений независимо от формы. К ним, в частности, относится компенсация затрат на учебу, которую работник проходит по своему выбору. Однако в данном случае инициатива принадлежит работодателю. Значит, ЕСН не начисляется (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и пенсионные взносы тоже. По той же причине стоимость курсов повышения квалификации не нужно облагать взносами на обязательное страхование от несчастных случаев (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

ООО «Зоолекарь» — ветеринарная клиника, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 10 июня 2009 года пятеро врачей были направлены на курсы повышения квалификации. Обучение проходило в соответствии с планом на 2009 год и приказом руководителя в образовательном учреждении, имеющем лицензию.

Стоимость курсов равна 25 000 руб. на одного человека (в том числе НДС 3813,56 руб.). Согласно договору на обучение 11 июня была перечислена плата за всех слушателей курсов. После их окончания, 21 июля, клиника получила акт об оказании услуг, а врачи — сертификаты о повышении квалификации, копии которых принесли в бухгалтерию. Отразим затраты на обучение в расходах.

Стоимость обучения врачей составила 125 000 руб. (в том числе НДС 19 067,8 руб.). При упрощенной системе расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются на основании пункта 3 статьи 264 НК РФ (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Все условия выполнены: у учебного учреждения есть лицензия, врачи состоят в штате, курсы помогут им стать более грамотными специалистами, расходы оплачены. Приказ и план подготовки кадров подтверждают заинтересованность работодателя. Имеются документы, свидетельствующие, что услуги предоставлены и за них рассчитались (договор, акт, копии сертификатов). Значит, 21 июля (дата подписания акта) в расходах можно учесть стоимость обучения без НДС, равную 105932,2 руб. (125000 руб.- 19067,8 руб.), и НДС в размере 19067,8 руб. (табл. 2).

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Зоолекарь» за III квартал 2009 года

№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
…	…	…	…	…
189		Учтена в расходах стоимость курсов повышения квалификации врачей	—	105 932,2
		без НДС
190	Платежное поручение № 78 от 11.06.2009, акт об оказании услуг № 52 от 21.07.2009	Учтен в расходах НДС со стоимости курсов повышения квалификации врачей	—	19 067,8
…	…	…	…	…

Стоимость лекарств и медицинских изделий

Ветеринарной клинике нужны средства для врачебной помощи, поэтому приобретаются лекарственные и гигиенические препараты, предметы ухода за больными животными и др.

Как уже упоминалось, налоговую базу при упрощенной системе можно снижать на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), состав которых приведен в статье 254 НК РФ. В подпункте 1 пункта 1 указана стоимость сырья и материалов, используемых при оказании услуг. Значит, затраты на лекарства, медицинские препараты, шприцы, бинты, пеленки и другие медикаменты списываются сразу после оплаты покупки (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты на спецодежду

Врачам, фельдшерам и санитарам, работающим в ветеринарных клиниках, полагаются бесплатно:

• халат хлопчатобумажный или комплект для защиты от вредных биологических факторов — 1 шт.;
• фартук прорезиненный — 1 шт. на два года;
• безрукавка утепленная — 1 шт. на два года;
• сапоги резиновые — 1 пара на два года;
• перчатки резиновые — 4 пары.

В закрытый перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ внесены материальные расходы (подп. 5), а их состав раскрывается в статье 254 НК РФ, в которой указана стоимость защитных средств, предусмотренных законодательством (подп. 3 п. 1). Значит, после оплаты и передачи персоналу затраты на них можно списать.

См. пункт 24 Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 12.08.2008 № 416н

Спецодежда не является собственностью сотрудников, поэтому, получив вещи, сотрудники не имеют дополнительного дохода. Значит, удерживать НДФЛ не нужно. А пенсионные взносы, как мы знаем, начисляются с той же базы, что и ЕСН, которым облагаются вознаграждения физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Средства индивидуальной защиты не являются вознаграждением. Таким образом, на их стоимость пенсионные взносы не начисляются. Взносов на случай травматизма и профессиональных заболеваний тоже не предусмотрено, только уже на другом основании (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Домашние питомцы для многих являются практически членами семьи. Люди любят своих животных, стараются заботиться о них, и хотят быть уверенными, что с их друзьями не случится ничего плохого. Для этого и существуют ветеринарные клиники или кабинеты.

Открытие ветеринарного бизнеса: быть или не быть?

В последнее время зооиндустрия начала набирать стремительные обороты: показатели численности домашних питомцев существенно увеличиваются с каждым годом, растет рынок услуг для животных и появляются различные возможности выбора во всех его сферах и направлениях. На фоне этой популярности сразу же бросается в глаза отсутствие необходимого количества профессиональных ветеринарных клиник или хотя бы квалифицированных частных центров, которые могли бы оказывать требуемую медицинскую помощь домашним животным.

Статистика утверждает, что на 2 миллиона питомцев (преимущественно, кошек и собак) в крупном городе существует не более 100 ветеринарных лечебниц. То есть, о серьезной конкуренции речь вообще не идет. Поэтому стоит задуматься о создании своего бизнеса в этой нише, если вы чувствуете, что помогать животным ‒ ваше призвание.

Впрочем, на одном энтузиазме далеко не уедешь, так как у этого сегмента услуг имеется в наличии множество трудностей и подводных камней.

1. Лечить людей, несомненно, намного выгоднее и рентабельнее. Вы не можете поставить в своей клинике высокие цены, иначе растеряете всех клиентов (даже очень любящие хозяева часто просто не в состоянии оплатить дорогостоящее лечение любимому питомцу). То есть, сверхприбыли лучше не ожидать. Более того, дело начнет окупаться не раньше, чем через 2-3 года (некоторые озвучивают и более высокие цифры), и это только при правильном подходе и сведению расходов к минимуму.
2. А вот сами по себе услуги ветеринарного направления весьма дорогие, как и оборудование, и все необходимое, чем вам придется снабдить свою будущую клинику. Поэтому стоит приготовиться к тому, что первое время придется работать «в минус».
3. Специалисты советуют обратить внимание на то, что первые ветеринарные клиники, которые сегодня уже успешно и стабильно функционируют, выросли на базе бывших муниципальных учреждений, перейдя из государственного обеспечения на хозрасчет. Заметьте, что секрет их успеха базируется на двух основных требованиях к этому бизнесу: правильном месторасположении и постоянной клиентской базе.
4. Вас ожидает серьезная подготовительная работа по сбору пакета необходимой документации перед тем, как открыть ветеринарную клинику.

Если желание лечить и спасать животных все же сильнее, чем страх убытков или других сложностей, тогда смело начинайте действовать.

Что нужно сделать в первую очередь

Поскольку вам, скорее всего, понадобятся инвесторы, то нужно составить четкий бизнес-план. Этот документ очень поможет при поиске финансовой базы для вашего предприятия. Обязательно включите в него следующие пункты:

• подробно опишите свой будущий бизнес (что это будет за клиника, кто там будет работать, какие услуги вы намерены предоставлять, перечень оборудования, которое вы планируете закупать и т. д.);
• проведите полный анализ существующего в городе рынка услуг этого направления (имеются ли у вас конкуренты, какими достоинствами или недостатками обладает их бизнес, в чем существует дефицит);
• такой же анализ должен быть проведен и по спросу на ветеринарные услуги (сколько потенциальных клиентов есть сейчас, а сколько может появится через какое-то время, какие услуги пользуются наибольшим спросом, что бы еще хотели клиенты для своих домашних питомцев);
• опишите, как вы планируете работать (где будет располагаться клиника, где вы собираетесь закупать медикаменты, каким образом будут предоставляться услуги и т. д. Сюда же можно добавить примерный план поиска или привлечения будущих клиентов. То есть, продумайте рекламную кампанию и возможные программы лояльности);
• в финансовом разделе предоставьте подробные сметы с таблицами расчетов, всех затрат и доходов, не лишним будет добавить и планируемый прейскурант;
• для регламентации своей деятельности понадобится перечислить все необходимые законодательные акты и другие документы;
• оцените соотношение рисков, то есть, попробуйте спрогнозировать, насколько рентабельным и устойчивым окажется ваш бизнес (для этого обычно прописываются все возможные кризисные ситуации и пути выхода из них).

Ветеринарная клиника уже существует в плане на бумаге и в вашем воображении. Теперь дело за малым – воплотить мечту в реальность.

Обеспечьте себе юридический тыл, или Как зарегистрировать этот бизнес

Первоначально продумайте форму и вид вашей будущей деятельности. Ветлечебница может быть представлена и организована в нескольких разновидностях.

1. Наиболее простым вариантом, с которого можно начать свой бизнес, является служба вызова доктора на дом. Вы можете заниматься этим сами (при наличии соответствующего образования и квалификации) или подключить к делу еще и других специалистов, в зависимости от количества и направленности спроса. Также понадобится диспетчер, чтобы принимать звонки и организовывать работу.
2. Чуть сложнее будет открыть ветеринарный кабинет. В отличие от полноценной клиники, в нем не будет ни возможности проводить операции, ни специализированного оборудования, что на корню может зарубить перспективу вашего бизнеса.
3. Ветеринарная лечебница дает наиболее широкие возможности. Даже начав с небольшим штатом персонала или с ограниченным перечнем услуг, позже можно будет добавлять различные процедуры, открывать новые кабинеты и докупать необходимое оборудование. Но над этим вариантом придется изрядно поработать, чтобы все действительно получилось.

Вот что нужно, чтобы открыть ветеринарную клинику:

• оформить и зарегистрировать в налоговой инспекции форму своей предпринимательской деятельности (ИП – физическое лицо и частный предприниматель, либо ‒ юридическое лицо. Однако для ведения ветеринарного бизнеса среднего масштаба больше подойдет именно : и с регистрацией проблем не возникнет, и с финансовыми операциями будет проще. А для клиники широкого профиля с различными услугами и собственной аптекой лучше выбрать второй вариант);
• выберите систему налогообложения ( или );
• подавая заявление на регистрацию, не забудьте указать в нем, какими видами деятельности вы собираетесь заниматься (к примеру, если только лечить животных, тогда понадобится выбрать «ветеринарные услуги», а если еще планируете продажу лекарственных препаратов, тогда придется добавлять и «розничную торговлю»). Для каждого направления понадобится отдельный код;
• для начала работы нужно получить лицензию, однако выдать вам ее смогут только в том случае, если у вас имеется соответствующее среднее или высшее образование (врач-ветеринар или фельдшер). Она будет действительна в течение пяти лет. Чтобы торговать препаратами или другими товарами, понадобится еще одна лицензия ‒ на право вести ветеринарную фармацевтическую деятельность. Также вам следует документально подтвердить медицинскую квалификацию и профессиональную пригодность вашего персонала;
• для получения лицензии еще понадобится пакет документов, в которых будет подтверждаться ваше право владения выбранным помещением (то есть, договор купли-продажи) или право им распоряжаться (договор аренды). Не забудьте и о соответствующем оформлении всего планируемого оборудования.

Оформив все это и уплатив госпошлину (от 6000 рублей), вы должны пройти проверки у сотрудников пожарной инспекции, санитарно-эпидемиологической службы и Роспотребнадзора. Помещение, в котором будет располагаться клиника, должно отвечать всем предъявляемым требованиям и стандартам. Также следует заключить договоры с отдельными компаниями, которые будут гарантировать вам необходимые услуги:

• вывоз и утилизацию медицинских и биологических отходов;
• проведение дезинфекции (можно плановое или регулярное);
• вывоз твердого мусора и т. д.

Все выполненные работы должны фиксироваться (можете завести специальный журнал, где вы будете вести отчет проводимым мероприятиям). Не забывайте об обязательном наличии актов для них.

Если вы планируете оборудовать рентген-кабинет, то его проект обязательно должны завизировать и одобрить санитарные службы. Монтаж оборудования доверяйте только квалифицированным специалистам и помните, что работать с ним смогут лишь сотрудники, имеющие соответствующие допуски и лицензии.

Как найти подходящее помещение

Этот вопрос является одним из наиболее затруднительных во всем плане открытия клиники. Чтобы подобрать действительно достойный и беспроигрышный по всем пунктам вариант, вам придется изрядно постараться.

В зависимости от того, какого уровня заведение открывается, СЭС будет выдвигать целый ряд требований.

1. Ваша клиника должна располагаться на определенном расстоянии от жилых домов. В частности, если речь идет просто о приеме животных, то не ближе, чем в 50 м. Однако при размещении в лечебнице гостиницы или обеспечении стационарных условий содержания для питомцев, – вам нужно обеспечить санитарно-защитную зону (100–150 м).
2. Для ветеринарной клиники с установкой рентгеновского аппарата лучше поискать здание, в котором нет жилых помещений, потому что в противном случае вам придется достраивать кабинет и узаконивать пристройку (согласно правил и требований по эксплуатации такого оборудования и проведения исследований). Такие действия будут нерентабельными.
3. Если планируется размещение ветеринарной аптеки, то следует оборудовать специальный склад для лекарств и прочих препаратов.
4. Даже внутренний вид помещения должен соответствовать определенным требованиям: ЦГСЭН обязательно проведет контроль отделки тех кабинетов, где будут проходить процедуры / операции или вестись прием животных, ведь материалы там от пола до потолка должны быть моющимися.

Учитывая все вышесказанное, выбрать хорошее место для клиники совсем нелегко. Тем более, что нужно постараться еще и разместиться на первом или цокольном этаже, и расположиться в густонаселенном или спальном районе, где нет конкурентов, а есть огромное количество потенциальных клиентов. Центр города не подойдет вам не только по причине заоблачной стоимости аренды, но и из-за большого количества административных предписаний.

Перед тем как открыть ветеринарную клинику с нуля, подсчитайте, какую площадь вы в состоянии оборудовать и содержать. Небольшая лечебница вполне способна поместиться на 60 кв. м. Этого места хватит на маленький холл со стойкой администратора (регистратурой), один кабинет для приема, для нескольких помещений, в которых будут проводиться процедуры, операции, диагностика (УЗИ или лаборатория). Помимо этого, необходимо еще оборудовать санузел и ординаторскую для врачей (не забывайте и про служебные помещения).

В перспективе, если позволяет площадь (от 100 кв. м), можно будет добавить аптеку, стационар для животных, амбулаторные кабинеты, сделать несколько разных операционных, рентгеновский кабинет с дополнительной комнатой для проявки снимков.

Необходимое оснащение и оборудование

Специализированная медицинская техника ‒ это очень дорогостоящее оборудование, без которого вам никак не обойтись. Разумеется, сумма вложений будет зависеть от того, сколько кабинетов вы хотите открыть и какие виды услуг будете предоставлять. Вот приблизительный перечень того, что вам может понадобиться:

• специально оснащенный стол для операционной (не менее 100 000 руб.);
• анализаторы (если вы планируете на месте лабораторию по забору у животных крови, мочи, семенной жидкости) – минимум 30 000 руб.;
• необходимые аппараты для поддержания жизнедеятельности животного (при операциях и не только). Сюда можно отнести коагулятор для экстренной остановки крови (от 40 000 руб.), монитор (от 50 000 руб.), оборудование для наркоза в виде ингаляционной анестезии (от 100 000 руб.) и прочее;
• аппарат для проведения УЗИ (от 150 000 руб.), кардиографических обследований (от 30 000 руб.), МРТ (от 500 000 руб.);
• если вы уверенны, что ваша клиника будет пользоваться популярностью, можно обеспечить ее элитным оборудованием, как аппарат для искусственной вентиляции легких (от 600 000 руб.) и рентген (от 250 000 руб.);
• не забудьте про достаточное количество бактерицидных ламп, стерилизаторов, микроскопов и хирургических инструментов, а также о прочем мелком оборудовании и расходном материале (тонометры, термометры и т. д.) ‒ от 300 000 руб.;
• если вы сразу не планируете открывать в клинике аптеку, то лекарственные препараты вам понадобятся только такие, которые используются при операциях или процедурах. У вас должен быть достаточный их запас.

Подсчитав приблизительную сумму вложений, вы будете понимать, есть ли у вас возможность сразу так потратиться. Для начала можете ограничиться хотя бы одним способом диагностики, чтобы сэкономить на оборудовании. Если в больнице ведутся операции, то необходимо будет купить морозильную камеру, чтобы хранить биоотходы (от 12 000 руб.).

Помимо этого, в клинике должны быть столы для осмотра животных, стеллажи и шкафы для лекарств, столы и стулья для врачей и приема клиентов. В холл понадобится поставить несколько удобных кресел и оснастить рабочее место для администратора (стойка с оргтехникой). Не забудьте про санузел (как для посетителей, так и для персонала), а также про душевую. В ординаторской можно поместить холодильник, диван и другую необходимую мебель.

Нет смысла покупать все новое и дорогостоящее, ведь можно многое взять и б/у. Так вы сможете существенно сэкономить на оснащении и оборудовании. Правда, необходимо тщательно следить за качеством подержанной медтехники, ведь она должна работать безукоризненно.

Подбор персонала

Эксперты доказывают, что на сегодняшний день невероятно трудно найти высококвалифицированных и опытных специалистов в области ветеринарии. Чтобы ваша клиника предоставляла качественные услуги, вам нужно подобрать в свой штат настоящих профессионалов.

Существует несколько способов обзавестись хорошими врачами.

1. Попробуйте сами воспитать соответствующих специалистов. Для этого можно брать на стажировку студентов выпускных курсов. Поначалу им будет доверяться небольшая работа (санитары, ассистенты), а если они будут делать успехи, то вы сможете предложить им отличный карьерный рост. Таким образом, обе стороны заключают взаимовыгодное долгосрочное сотрудничество. Правда, вам понадобится не один год, чтобы «вырастить» действительно стоящих врачей.
2. Привлекайте в свой штат специалистов, у которых уже есть собственная клиентская база. Многие люди приходят не в клинику, а к врачу, поэтому такие профессионалы могут работать в нескольких местах, обеспечивая вас постоянным потоком клиентов.
3. Можно сотрудничать с врачами, которые давно занимаются частной практикой. Они обычно способны творить настоящие чудеса, ведь годы практики и разнообразность случаев – гораздо лучше университетского диплома. Такой доктор может быть универсальным, то есть, как вести прием, так и оперировать в любых условиях.

Итак, разработайте график работы клиники (обычно такие больницы функционируют круглосуточно и без выходных). Впрочем, уже начав работать, вы поймете, когда в вашей больнице бывают часы пик или перегруженные дни, чтобы регулировать и назначать соответствующие смены врачей. Их работу придется оплачивать либо почасово (цифра может составлять от 50 рублей, в зависимости от квалификации), либо по сдельной оплате (как правило, это четверть от суммы заявки).

Величина штата будет зависеть от того, как функционирует ваша клиника, и какие услуги она предоставляет. Кроме этого, вам еще понадобится администратор, чтобы встречать клиентов, отвечать на звонки и заниматься прочей офисной работой, бухгалтер (можно по совмещению, удаленно или аутсорсинг) и уборщица.

Возможные направления в работе

Наиболее востребованными услугами, за которыми люди обращаются в ветеринарные клиники, являются:

• кастрация котов или стерилизация кошек (также и собак);
• консультации у врачей-специалистов узкого профиля (офтальмология, дерматология, ортопедия, хирургия, травматология и т. д.);
• осуществление прививок;
• экстренные случаи (животное пострадало из-за падения, аварии);
• роды питомца.

Средняя цифра чека приема в частной клинике составляет 350–500 руб. В последнее время стало очень модным разрабатывать программы для похудения животных, обращаться к стоматологам, кремировать своих умерших питомцев и т. д. Параллельно можно оказывать и другие виды услуг: делать стрижку или прически животным, а также продавать различные вещи и лекарственные препараты. Включите в этот перечень и сопутствующий товар (корма, игрушки), чтобы посетители смогли приобрести все самое необходимое для своих любимцев на месте.

Позаботьтесь о рекламе

Большую услугу вам может оказать интернет: создайте сайт, на котором можно будет разместить фотографии клиники, подробно рассказать о предоставляемых услугах и предоставить другую информацию. Помимо этого, можно сделать несколько объявлений на рекламных досках или биг-бордах, провести рекламную кампанию в местных СМИ и на городских специализированных форумах. Заручитесь поддержкой ветеринарных аптек, зоомагазинов, приютов для животных, известив их о своем открытии. Может быть, неподалеку от вас есть фермы, занимающиеся животноводством. Часто в квалифицированной врачебной помощи нуждаются животные цирка и зоопарка, если таковые имеются в вашем городе.

Разработайте программы лояльности, подумайте, какие скидки или бонусы вы готовы предоставлять, чтобы заинтересовать и привлечь клиентов.

Выводы

Приготовьтесь к тому, что первое время вам придется работать в убыток. Очень хорошо, если у вас появится небольшой поток посетителей (около 70 в неделю) после года непрерывной деятельности. А чтобы выйти на прибыль в размере хотя бы 90 000 руб. в месяц, вам нужно принимать до 40 пациентов ежедневно. Как видите, перспективы далеко не радужные, но приятная новость состоит в том, что они все-таки есть.

Подобрав хороший персонал и предоставляя широкий спектр качественных услуг, вы сможете наработать клиентскую базу и создать действительно прибыльный бизнес.

Приблизительная смета необходимых расходов (для помещения в 60 кв. м)

Затраты на регистрацию, оформление документов и лицензирование	От 60 000 руб.	Единоразово
Аренда (в зависимости от города и региона)	От 70 000 руб.	В месяц
Косметический ремонт и обустройство (мебель, оргтехника)	От 400 000 руб.	До открытия
Закупка оборудования (+форма для персонала)	От миллиона рублей	Единоразово (потом можно докупать)
Реклама и необходимая печатная продукция (бланки, рецепты, карточки)	От 50 000 руб.	До открытия (потом смотреть по ситуации)
Зарплата для персонала	От 80 000 руб.	Ежемесячно
Налоги, расходы на коммунальные услуги	От 20 000 руб.	Ежемесячно
Закупка лекарств и других товаров (в зависимости от ваших потребностей)	От 15 000 руб.	Ежемесячно

Теперь вы можете посчитать, сколько стоит открыть ветеринарную клинику. Если вы не располагаете большой стартовой суммой, то попробуйте взять государственный или коммерческий кредит, можно также поискать инвесторов. Но учтите, что чем больше денег вы вкладываете, тем дальше отодвигается срок окупаемости вашего бизнеса.

Однако, несмотря на все сложности и перипетии, со временем есть возможность стать весьма процветающим предпринимателем и владельцем уважаемого заведения. Зная о необходимых аспектах этой деятельности, вы непременно добьётесь успеха.

Я лично предпочел бы зарегистрировать ИП (индивидуальное предпринимательство). Причины довольно очевидны: Все заработанные от ветеринарной деятельности деньги после уплаты налогов и страховых взносов становятся собственностью предпринимателя (в случае ООО – заработанные деньги являются собственностью ООО и вывести их можно только в виде дивидендов заплатив при этом налог в 13%); Отчетность у ИП значительно меньше; Штрафы и пенни для предпринимателя так же меньше.

Регистрировать ООО в данном случае стоит только если ветеринарную клинику открывает несколько человек (учредителей).

Для того чтобы открыть ИП который будет заниматься ветеринарией, необходимо выбрать соответствующие виды деятельности из классификатора ОКВЭД, в 2019 году действует еще устаревшая версия ОКВЭД 2001.

ОКВЭД для ветеринарных услуг Давайте из ОКВЭД 2001 (общероссийский классификатор видов экономической деятельности) выберем нужный нам вид деятельности для ветеринарной клиники.

85.20 – эта группа включает: Лечение и контроль состояния сельскохозяйственных животных; Лечение и контроль состояния домашних животных; Скорая помощь для животных.

Выбрав ОКВЭД 85.20 Вы сможете заниматься всей перечисленной выше деятельностью.

Налогообложение ветеринарных услуг На счастье ветеринарные услуги входят в перечень видов деятельности которые попадают под налогообложение ЕНВД и именно его я предлагаю для уплаты налогов.

В случае если предприниматель будет работать один, то размер налога будет минимален, при этом государство разрешает уменьшать налог ЕНВД на фиксированные взносы которые ИП должен платить за себя на все 100% уплаченных взносов.

В некоторых случаях размер налога может после уменьшения равняться нулю.

Лицензирование ветеринарного бизнеса Да, Вы не ослышались, для того чтобы заниматься ветеринарной деятельностью необходимо получить для этого лицензию.

Как рассчитать ЕНВД при оказании ветеринарных услуг

Такой вывод следует из положений абзаца 8 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, не подпадает под ЕНВД (п.

2.1 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, если ветеринарные услуги оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя.

Кроме того, на ЕНВД не переводятся организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков.

Налогообложение ветеринарных услуг

— 2,5 тыс.

долл. в месяц будет более 8 лет.

Чтобы запустить дело необходимо зарегистрировать фирму и собрать большой пакет разрешительной документации.

Регистрировать следует на код ОКВЭД — 85.20 «Ветеринарная деятельность» (деятельность, связанная с лечением и контролем за состоянием здоровья сельскохозяйственных животных; деятельность, связанная с лечением и контролем за состоянием здоровья домашних животных; деятельность скорой помощи для животных).

Для получения лицензии Вы должны будете предоставить в лицензирующий орган.

ЕНВД: ветеринарные услуги

Разгулин Видов деятельности, подлежащих ЕНВД, очень много, и зачастую налогоплательщики просят помощи у специалистов финансового ведомства, чтобы понять, должны ли они состоять на «вмененном» спецрежиме.

В публикуемом письме Минфин отвечает на запрос фирмы, оказывающей ветеринарные услуги на основании госконтракта.

Примечательно, что специалистам финансового ведомства пришлось обратиться к документам, вопросы по которым находятся не в их прямом ведении.

Если заказчик — управление ветеринарии Фирма, пославшая запрос в Минфин, оказывала платные ветеринарные услуги и уплачивала ЕНВД.

Ветаптека и ветеринарный центр

Деятельность по реализации лекарственных средств, предназначенных для животных, также регулируется названным законом.

Кроме того, Законом N 86-ФЗ установлены дополнительные требования в отношении лекарственных средств, предназначенных для лечения животных: — они должны иметь надпись: «Для животных» (п.

5 ст. 16); — подлежат государственной регистрации федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление государственного контроля и надзора в сфере обращения лекарственных средств (п.

Ветеринарные услуги

Поэтому этот вид услуг в целом будет облагаться ЕНВД.

Для исчисления суммы единого налога предприниматели, которые оказывают ветеринарные услуги, используют физический показатель «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и базовую доходность в 7500 руб.

в месяц. Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не содержит специального определения, что считать ветеринарными услугами в целях исчисления ЕНВД.

Введение

Глава 1. Методология и правовая база учета затрат и калькулирование себестоимости услуг

1.1 Основные принципы организации учета затрат и калькулирование себестоимости услуг

1.2 Учет расходов по элементам затрат и по статьям калькуляции

Глава 2. Учёт затрат и формирование себестоимости услуг предприятия ООО «Добрые руки»

2.1 Описание предприят

2.2 Организационная структура предприятия

2.3 Состав затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятия

2.4 Калькуляция себестоимости услуг предприятия

2.5 Ценообразование

2.6 Безубыточность

Заключение

Литература

Приложения

Введение

Целью работы по теме « Учет затрат и формирование себестоимости услуг предприятия» является, важнейший показатель для предприятия – фактическая себестоимость выпускаемых услуг, которая отражает практически полную деятельность предприятия. От нее зависит цена, выручка, прибыль и другие финансовые показатели предприятия.

Под себестоимостью продукции понимают выражение в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Актуальным в условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Управление себестоимостью продукции организации представляет собой планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в точной взаимосвязи друг с другом.

Соответственно перед учетом затрат на производство предприятия стоят следующие задачи:

Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство в разрезе услуг, видов продукции, структурных подразделений по соответствующим статьям и в сопоставлении с планом;

Организации контроля над правильным использованием в процессе производства продукции материальных, трудовых и денежных ресурсов в сопоставлении с нормами, нормативами, сметами и лимитами;

Обеспечение оперативного и достоверного исчисления себестоимости продукции, незавершенного производства, отдельных видов продукции для оценки и анализа выполнения плана себестоимости за определенный период и резервов сокращения производственных затрат.

В стране с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделен в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью услуг специалистам и администрации предприятия и ее подразделений. Управленческий учет подготавливает информацию для менеджеров внутри организации с целью помощи в принятии правильного решения.

Глава 1. Методология и правовая база учета затрат и калькулирование себестоимости услуг

1.1 Основные принципы организации учета затрат и калькулирование себестоимости услуг

Экономические категории в жизни функционируют в виде юридических норм. Первые составляют содержание, вторые - форму. Форма- это нормативные документы, изданные властными органами различного уровня. Эти документы имеют определенную иерархическую соподчиненность. Их градация по значимости определяет и силу действия их предписаний в сравнении с иными нормативными актами. Соподчиненность нормативных документов имеет нисходящую последовательность. Нормативных документов достаточно много: Конституция Российской Федерации упоминает бухгалтерский учет к ведению Российской Федерации; Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации; Федеральные законы; Нормативные документы министерств и ведомств составляют основной массив конкретных норм, регулирующих бухгалтерский учет.

Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказание услуг.

В данном определении присутствуют следующие ключевые термины: само понятие себестоимости; ресурсы; процессы производства; выполнение работ и оказание услуг.

Себестоимость относительно новый термин возник от 1912 году в работах А.П. Рудановского, М.П. Тер Давыдова и Н.Ф. фон Дитмара. Это нужное и важное слово употребляется в двух значениях:

Расходы, потраченные на весь выпуск готовой продукции (работ, услуг);

Расходы, падающие на одну единицу продукции (работу, услугу)

В бухгалтерском учете рассматриваются методы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции работ и услуг как неразрывное целое, «две стороны одной медали».

Выбор метода зависит от отраслевых особенностей и типа производства, номенклатуры выпускаемой продукции, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства и.т.п., а также потребности администрации в производственной информации.

И тут сталкиваемся с тремя особенностями:

Необходимостью и возможностью группировки затрат исходя из особенностей технологических процессов;

Ожиданием получить полную или сокращенную (неполную) себестоимость (директ-костинг);

Требованиями, связанными с исчислением фактической или нормативной себестоимости.

В зависимости от группировки затрат различают позаказный, попередельный и попроцессный методы.

При показном методе объектом учета и калькулирования выступает отдельный производственный заказ. При этом прямые затраты относятся на заказ путем группировки первичных документов по начислению заработной платы, расходу материалов и др. Косвенные затраты учитываются по статьям затрат, местам возникновения, центрам затрат и др. и затем распределяются между отдельными заказами в порядке, принятом на данном предприятии. До окончания заказа все затраты, связанные с его выполнением, рекапитализируются, т. е включаются незавершенное производство. После выполнения заказа на основе фактических затрат составляется отчетная калькуляция.

Попередельный метод используется в материалоемких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье или материалы проходят последовательно несколько фаз обработки. Объектами учета затрат здесь являются не только виды продукции, статьи затрат и др. но и переделы. На практике применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство.